Субсчет 10 5. Смотреть что такое "05 счет" в других словарях

Что учитывается на счете 05 в бухгалтерском учете

Предназначение счета 05 в бухгалтерском учете заключается в отражении информации о начисленной за время использования нематериального актива сумме амортизации.

Перенос стоимости внеоборотных (в нашем случае нематериальных) активов на стоимость выпускаемой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг или, по-другому, отнесение такой стоимости на расходы — это и есть амортизация.

Нематериальные активы — это имущество, не имеющее физической формы, со сроком полезного использования более 12 месяцев, приобретаемое хозяйствующим субъектом для получения дохода. Каждый объект НМА должен быть определен как имущественная единица с соответствующей первоначальной стоимостью.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Учет самих нематериальных активов ведется на предусмотренном планом счетов счете 04.

Счет 05 — пассивный, следовательно, начисление амортизации происходит по кредиту счета, а ее списание, например при выбытии актива, — по дебету.

В бухбалансе нет строк для внесения записей конкретно по сч. 05. Нужно помнить, что строка 1110 формируется как дебетовое сальдо по сч. 04 «НМА» за минусом кредитового сальдо по сч. 05. Таким образом, показывается остаточная стоимость НМА.

Не знаете свои права?

Как организовать аналитику по счету 05

План счетов не закрепляет определенных субсчетов к оговариваемому счету. Однако в пояснениях к нему сделана приписка о том, что построение аналитического учета по сч. 05 должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации НМА, необходимых для целей управленческого учета, а также составления бухотчетности. Как организовать аналитику по сч. 05, каждый хозяйствующий субъект решает сам. Возможно, понадобится открытие субсчетов к данному счету. В учетной политике должен быть зафиксирован рабочий план счетов, и в нем как раз нужно привести те субсчета, которые необходимы для ведения корректного учета.

О том, как грамотно составить учетную политику при разных режимах налогообложения, читатели узнают из этой и этой статей.

Амортизация НМА: способы и нюансы

Амортизация нематериальных активов на счете 05 в бухгалтерском учете может начисляться одним из следующих способов:

линейным;
уменьшаемого остатка;
пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг).

Но в любом случае для правильного расчета необходимо правильное определение таких показателей, как первоначальная стоимость НМА и срок полезного использования. Отметим, что даже небольшая ошибка приведет к плачевным последствиям — искажению бухгалтерской отчетности или неправильному исчислению налога на прибыль. Поэтому надо быть очень внимательными при определении указанных показателей и при непосредственном расчете суммы амортизации.

Какие проводки составляются при участии счета 05

Приведем примеры проводок, которые составляются с использованием оговариваемого счета 05:

Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кт 05 — начисление амортизации по НМА в зависимости от места использования самого актива.
Дт 97 Кт 05 — начисление амортизации по НМА, использующимся в работах, затраты на которые учитываются как расходы будущих периодов.
Дт 83 Кт 05 — доначисление амортизации по НМА в результате переоценки (в том случае, если стоимость НМА была переоценена в сторону увеличения).
Дт 05 Кт 04 — списание амортизации в случаях выбытия НМА. К таким случаям относятся списание, реализация, ликвидация единицы НМА.

Больше различных проводок, часто применяющихся в бухгалтерском учете, можно найти в этом материале .

Итак, в статье мы рассказали, что отражение накопленной амортизации по объектам НМА происходит на счете 05, субсчета к которому экономический субъект определяет самостоятельно, дабы выстроить корректный учет. Выяснили, каким образом начисляется амортизация по НМА и привели примеры бухгалтерских проводок с использованием счета 05.

Счет 05 "Амортизация нематериальных активов" предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время использования объектов нематериальных активов организации (за исключением объектов, по которым амортизационные отчисления списываются непосредственно в кредит счета 04 "Нематериальные активы").

Начисленная сумма амортизации нематериальных активов отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 05 "Амортизация нематериальных активов" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу).

При выбытии (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) объектов нематериальных активов сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 05 "Амортизация нематериальных активов" в кредит счета 04 "Нематериальные активы".

Аналитический учет по счету 05 "Амортизация нематериальных активов" ведется по отдельным объектам нематериальных активов. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации нематериальных активов, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

Счет 05 "Амортизация нематериальных активов"
корреспондирует со счетами

по дебету

по кредиту

04 Нематериальные активы

08 Вложения во внеоборотные активы
20 Основное производство
23 Вспомогательные производства
25 Общепроизводственные расходы
26 Общехозяйственные расходы
29 Обслуживающие производства и хозяйства
44 Расходы на продажу
79 Внутрихозяйственные расчеты
97 Расходы будущих периодов

Применение плана счетов: счет 05

Как учесть расходы на разработку дизайна магазина
Списанием в дебет счета 04 "Нематериальные активы". Начисление амортизации по НМА отражается... с использованием счета 05 "Амортизация нематериальных активов" ... ;. В бухгалтерском учете делаются проводки: Дебет 08-5 ... пользование" к счету 04 "Нематериальные активы". Начисление амортизации производится организацией-правообладателем...
Изменения в Инструкции № 157н: учет нефинансовых активов
Результата текущего периода. Счета учета нефинансовых активов Напомним, счет, на котором учитываются...)» 3 «Амортизация инвестиционной недвижимости» 4 «Амортизация машин и оборудования» 5 «Амортизация транспортных средств... » 6 «Амортизация инвентаря производственного... «Амортизация биологических ресурсов» 8 «Амортизация прочих основных средств» 9 «Амортизация нематериальных активов» 50 1 «Амортизация недвижимого...
Учет расходов на создание и обслуживание интернет-сайта АУ
На амортизацию основных средств и нематериальных активов» Кредит счета 0 104 39 000 «Амортизация нематериального актива – иного... полезного использования определен комиссией учреждения – 5 лет. Согласно п. 1 ст... %; 2) на обязательное медицинское страхование – 5,1%. Суммы страховых взносов рассчитаны... , направляемых на обязательное пенсионное страхование; – 5 100 руб. (100 000 руб... . x 5,1%) – в части средств, направляемых... 000 2 303 10 000 5 100 22 000 Принят к...
Товарный знак и торговая марка: как учесть?
Счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов». Нематериальный... Дебет 83 Кредит 05 «Амортизация нематериальных активов» Сумма дооценки НМА, ... нематериальных активов подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Амортизация нематериальных активов Стоимость нематериальных активов... с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации...
Изменен Единый план счетов
От обесценения активов. Согласно п. 5 указанного стандарта под обесценением актива понимается... снижение стоимости актива, превышающее... 39 «Обесценение стоимости нематериальных активов – иного движимого имущества учреждения за счет обесценения» 114 ... , заменено: счет 10440 «Амортизация прав пользования активами» (вместо «Амортизация предметов лизинга»); счет 10640 «Вложения... Для отражения таких расчетов введен счет 20696; 5) 209 83«Расчеты по...
Нефинансовые активы: скорректированы бухгалтерские записи
Учреждений. Основные средства Cогласно п. 5 Инструкции № 162н в новой редакции... операций с нематериальными активами применяются счета аналитического учета счета 0 102 00 000 «Нематериальные активы», предусмотренные... приложении приведены следующие счета аналитического учета для отражения нематериальных активов: Нематериальные активы – иное движимое... убрали перечень аналитических счетов к счетам учета основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов, амортизации, материальных запасов...
В Инструкцию № 157н внесли изменения
104 29 Амортизация нематериальных активов – особо ценного движимого имущества учреждения 104 39 Амортизация нематериальных активов – иного... объектами». Исключенные счета. Некоторые счета исключили из Единого плана счетов: 102 40 «Нематериальные активы – предметы... » 104 59 «Амортизация нематериальных активов в составе имущества казны» 104 54 «Амортизация нематериальных активов в составе... к этому пункту в п. 5 Инструкции № 157н введен новый абзац...
Обзор поправок внесенных в Указания № 65н для бюджетных учреждений
Кредитам, ссудам, кредитам, предоставленным за счет средств целевых иностранных кредитов (заимствований... лиц, полученных в иностранной валюте; 5) подстатьей 295 «Другие экономические санкции... подстатьями: 421 «Амортизация нематериальных активов», на которую относятся суммы снижения стоимости нематериальных активов в результате... их амортизации; 422 «Обесценение нематериальных активов», по которой...
Проведение теста на обесценение активов
Спорта некоторые объекты нефинансовых активов (основные средства, нематериальные активы, непроизведенные активы) могут иметь признаки...) признаки, указывающие на обесценение актива (с обоснованием); 5) решение комиссии. Определение справедливой... стоимости отдельных (аналогичных) объектов нефинансовых активов); 5) данные о текущей (средней) рыночной... ., начисленная амортизация – 800 000 руб. Данное оборудование приобреталось за счет приносящей доход...
Применение новых норм в учете нефинансовых активов
000 Амортизация – имущество в концессии Также скорректированы наименования следующих счетов. Номер счета Наименование счета... со снижением ценности актива (п. 5 ФСБУ «Обесценение актива»). Признаки обесценения актива выявляются субъектом... стоимость и затраты по выбытию актива. 5. Определенный расчетным путем убыток от... убытке от обесценения основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов и хозяйственных операций, отражающих...
Новшества в учете нефинансовых активов
В основные фонды (основные средства), нематериальные активы, непроизведенные активы (в частности, расходы на... от амортизации прав пользования на указанные объекты следует отражать с применением счетов... активом, связанные с начислением амортизации на объекты учета операционной аренды (п. 12.5 ... нефинансовых активов – соответствующие счета аналитического учета счета 0 401 10 190 (вместо счетов 0 ... нефинансовых активов – соответствующие счета аналитического учета счета 0 401 20 280 (вместо счета 0 ...
Применение бюджетной классификации в 2018 году
Такой деятельности, и приобретенное за счет этих доходов имущество поступают в... ; в) приобретение (изготовление) специальной продукции; 5) взносы за членство в организациях... стоимости объектов основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов относятся теперь на подстатьи 411 ... «Амортизация нематериальных активов» Относятся суммы снижения стоимости нематериальных активов в результате их амортизации 422 «Обесценение нематериальных активов» Относятся...
Применяем новые КОСГУ
1.1, Приложение 4, Приложение 5, Приложение 7, Приложение 10 и... 1.1, Приложение 4, Приложение 5, Приложение 7, Приложение 10 и... КОСГУ видам расходов бюджета (Приложение 5 Указаний). Так: Статья 290 КОСГУ... » и подст. 421 «Амортизация нематериальных активов» и 422 «Обесценение нематериальных активов» соответственно. В статьях КОСГУ... подст. 271 «расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов» описание «передача в... в 1-17 разрядах этих счетов аналитический код по классификационному признаку...
Изменения в Едином плане счетов и в инструкции по его применению
Установлено, что в разрядах 5 – 17 номера счета необходимо отражать нули, если... счетов 0 106 00 000, 0 107 00 000, в разрядах 5 ... – 17 номеров счетов отражаются нули. Также в... , что счета раздела «Нефинансовые активы» Единого плана счетов (соответствующие счета аналитического учета счета 0 100 ... , расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива, первоначальная...
Отражаем на счетах бухгалтерского учета убыток от обесценения актива
От обесценения основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов и хозяйственных операций, отражающих... 00 000 Уменьшена сумма начисленной амортизации на объект, подвергнувшийся разукомплектации... отражена сумма начисленной на объект амортизации 0 401 10 172 ... руб. Сумма начисленной на него амортизации – 522 000 руб. Поскольку... руб.; – сумма начисленной на объект амортизации – 609 000 руб.; – остаточная... 000 «Обесценение нефинансовых активов». 5. Операции по счету 0 114 000 000 ...

Материалы - это вид запасов организации, к которым относятся сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тара, запасные части, строительные и прочие материалы (п. 42 Приказа Минфина от 28.12.2001 № 119н). Для их учета Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению предусмотрен активный счет 10 «Материалы» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

Субсчета 10 счета

Планом счетов бухгалтерского учета к счету 10 предусмотрено открытие, в частности, следующих субсчетов:

Субсчет к счету 10	Что учитывается
10-1 «Сырье и материалы	— сырье и основные материалы (в т.ч. строительные — у подрядных организаций), входящих в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являющихся необходимыми компонентами при ее изготовлении; — вспомогательные материалы, которые участвуют в производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному процессу; — сельскохозяйственная продукция, заготовленная для переработки, и т.д.
10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»	Покупные полуфабрикаты, готовые комплектующие изделия (в т.ч. строительные конструкции и детали — у подрядных организаций), приобретаемые для комплектования выпускаемой продукции (строительства), которые требуют затрат по их обработке или сборке
10-3 «Топливо»	— нефтепродукты (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочные материалы, предназначенные для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления; — твердое (уголь, торф, дрова и др.) и газообразное топливо
10-4 «Тара и тарные материалы»	Все виды тары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь), а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное и др.) При этом торговые организации учитывают тару под товарами и тару порожнюю на счете 41 «Товары»
10-5 «Запасные части»	Приобретенные или изготовленные для нужд основной деятельности запчасти, предназначенные для ремонта, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п., а также автомобильные шины в запасе и обороте. При этом автомобильные шины (покрышка, камера и ободная лента), которые находятся на колесах и в запасе при транспортном средстве, включаемые в его первоначальную стоимость, учитываются на счете 01 «Основные средства»
10-6 «Прочие материалы»	— отходы производства (обрубки, обрезки, стружка и т.п.); — неисправимый брак; — материальные ценности, полученные от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запчасти в данной организации (металлолом, утильсырье); — изношенные шины и утильная резина и т.п.
10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»	Материалы, переданные в переработку на сторону, стоимость которых в последующем включается в затраты на производство полученных из них изделий
10-8 «Строительные материалы»	Материалы, используемые непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей, для возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений, строительные конструкции и детали, а также другие материальные ценности, необходимые для нужд строительства (субсчет используется организациями-застройщиками)
10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»	Инвентарь, инструменты, хозяйственные принадлежности и другие средства труда, которые включаются в состав средств в обороте
10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»	Специальный инструмент, специальные приспособления, специальное оборудование и специальная одежда, находящаяся в местах хранения
10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации»	Специальный инструмент, специальные приспособления, специальное оборудование и специальная одежда в эксплуатацию (при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации)

Поступление материалов отражается по дебету счета 10, а выбытие по кредиту. При этом корреспондирует счет 10 с различными счетами в зависимости от источника поступления или направления выбытия материалов.

Типовые бухгалтерские записи по счету 10

Приведем в таблице некоторые типовые бухгалтерские записи с использованием счета 10:

Операция	Дебет счета	Кредит счета
Отражено поступление материалов (если используется счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»)	10	15
Отражен выпуск материалов из основного производства		20 «Основное производство»
Отражено изготовление материалов силами вспомогательных производств		23 «Вспомогательные производства»
Поступили материалы от поставщика		60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Отражено приобретение материалов через подотчетное лицо		71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Получены материалы в качестве вклада в уставный капитал		75 «Расчеты с учредителями»
Отражен излишек материалов по результатам инвентаризации		91 «Прочие доходы и расходы»
Списаны материалы на строительство объекта основных средств	08 «Вложения во внеоборотные активы»	10
Переданы материалы в основное производство	20
Отнесены материалы на общехозяйственные нужды	26 «Общехозяйственные расходы»
Списаны материалы на исправление брака в производстве	28 «Брак в производстве»
Отражено списание материалов в торговой организации	44 «Расходы на продажу»
Списана стоимость проданных материалов	91
Выявлена недостача материалов в результате инвентаризации	94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Для отражения обобщенной информации о суммах средств, накопленных при начислении амортизации на нематериальные активы, используют бухгалтерский счет 05. Какие методы используют при начислении амортизации на нематериальные активы (НМА) и какими проводками отражаются данные операции в учете – на эти вопросы ответит наша статья.

Как правильно начислить амортизацию на нематериальные активы (НМА)

Основные учетные показатели, необходимые для расчета сумм НачАморт – балансовая, остаточная стоимость НМА и срок его полезного использования. Стоимость НМА по балансу определяется в зависимости от стоимости приобретенных прав на ПО (патента на изобретения) согласно договору. При определении срока, в течение которого будет использоваться объект, учитываются такие факторы:

срок по договору, позволяющий использовать объекта;
время, в течение которого предприятие планирует получать доход от использования объекта (например, может учитываться объем товара, для производства/реализации которого был использован НМА).

Срок использования определяется организацией для каждого объекта отдельно и фиксируется в амортизационных ведомостях.

Видео-урок “Счет 05 в бухгалтерском учете. Амортизация нематериальных активов: примеры, проводки”

В видео-уроке эксперт сайта “Бухгалтерия для чайников” Наталья Васильевна Гандева раскрывает счет 05 – учет амортизации нематериальных активов в организации, показывает проводки и практические примеры ⇓

Слайды к видео-уроку вы можете скачать по ссылке ниже.

Бухгалтерский счет 05. Типовые проводки

На рисунке ниже представлены типовые проводки по счету 05 “Амортизация нематериальных активов” в бухгалтерском учете. Для того чтобы увеличить картинку нажмите на нее.

Счет 05 “Амортизация нематериальных активов” в бухгалтерско учете. Типовые проводки

Какой метод выбрать для начисления амортизации

При расчете сумм для отражения по бухгалтерскому счету 05 необходимо выбрать метод, с помощью которого будет рассчитана амортизация:

линейный метод (НачАморт проводится одинаковыми суммами в течение всего срока полезного использования НМА);
метод уменьшаемого остатка (показатель НачАморт определяется ежемесячно исходя из остаточной стоимости НМА).

Для наглядности особенностей использования каждого способа рассмотрим примеры.

Допустим, АО “Геркулес” в июле 2015 года приобретены исключительные права на изобретение, благодаря которому был оптимизирован конвейерный процесс производства пуговиц. Согласно договору, право на изобретение было получено АО “Геркулес” по цене 348 000 руб. Срок, в течение которого “Геркулес” планирует использовать объект, (равен действию патента) составляет 12 лет (144 мес.). АО “Геркулес” применяет линейный метод. Определяя сумму ежемесячных отчислений, бухгалтер АО “Геркулес” сделал расчет:

Если бы учетной политикой АО “Геркулес” был зафиксирован метод уменьшаемого остатка, то сумма НачАморт рассчитывалась по формуле:

А мес = Ост ст * К ф / СР исп;

где А мес – ежемесячная сумма НачАморт;

Ост ст – остаточная стоимость объекта НМА;

К ф – коэффициент (определяется на каждом предприятии индивидуально);

СР исп – оставшееся время, в течение которого “Геркулес” планирует использовать изобретение.

При условии, что для АО “Геркулес” применим коэффициент 2, расчет суммы НачАморт будет выглядеть так:

месяц	балансовая стоимость (руб.)	сумма НачАморт за весь срок пользования НМА (руб.)	остаточная стоимость (руб.)	коэф-т	оставшийся срок полезного использования (мес.)
август 2015	348 000	0	348 000	2	144	4833
сентябрь 2015	348 000	4 833	343 167	2	143	4800
октябрь 2015	348 000	9 633	338 367	2	142	4766
ноябрь 2015	348 000	14 399	333 601	2	141	4732
декабрь 2015	348 000	19 131	328 869	2	140	4698

При использовании данного метода, показатель НачАморт будет ежемесячно уменьшаться по мере использования объекта уменьшения его остаточной стоимости.

Счет 05: типовые бухгалтерские проводки

Проводки по амортизации на объекты НМА, используемые при производстве продукции, отражаются с использованием счетов производства:

Дебет	Кредит	Описание	Документ
20	05	Отражена сумма НачАморт (начисленной амортизации) на НМА (используется на основном производстве)	Амортизационная ведомость
21	05	Отражена сумма НачАморт на НМА (используется при производстве полуфабрикатов)	Амортизационная ведомость
23	05	Отражена сумма НачАморт на НМА (используется на вспомогательном производстве)	Амортизационная ведомость
29	05	Отражена сумма НачАморт на НМА (используется на обслуживающем производстве)	Амортизационная ведомость
25	05	Сумма НачАморт на НМА отражена в составе общепроизводственных расходов	Амортизационная ведомость
26	05	Сумма НачАморт на НМА отражена в составе общехозяйственных расходов	Амортизационная ведомость

Если организацией торговой сферы приобретен НМА, используемый в процессе реализации товара, то амортизация на него отражается проводкой:

Счет 05. Операции по счету на примере

Допустим, ООО “Электросервис” было приобретено исключительно право на ПО “Электрик-1”, которое будет использоваться при производстве конкретной продукции (электроприборов). Стоимость ПО по договору – 2 480 000 руб. Предполагается, что за весь срок использования ПО, ООО “Электросервис” будет выпущено 23 400 единиц электроприборов. Согласно учетной политике ООО “Электросервис”, НачАморт осуществляется пропорционально выпущенной продукции.

Сумма отчислений, проводимых по счету 05, определяется таким образом:

А мес = К мес * П ст / К вс;

где А мес – ежемесячная сумма для отражения по Кт 05;
К мес – количество единиц электроприборов, выпущенных за месяц;
П ст – первоначальная стоимость ПО “Электрик-1”;
К вс – планируемый объем выпуска электроприборов.

В январе 2016 ООО “Электросервис” было выпущено 835 единиц электроприборов, в феврале – 1040 единиц.

Счет 05 в бухучете: расчеты

Рассчитывая сумму ежемесячных проводок по Кт 05, бухгалтер составил ведомость:

месяц	планируемый объем выпуска электроприборов (ед.)	выпущено электроприборов за период (ед.)	первоначальная стоимость ПО “Электрик-1” (руб.)	ежемесячная сумма НачАморт (руб.)
январь 2016	23400	835	2480000	88496
февраль 2015	23400	1040	2480000	110222

Счет 05: бухгалтерские проводки

В учете ООО “Электросервис” были сделаны такие проводки:

Про используемые в расчете бухгалтерские счета 20, 25, 26, 29 читайте в статьях: , .

Основанием для отражения проводок по счету 05 выступает амортизационная ведомость, данные которой проверены и подписаны бухгалтером.

Счет 05 применяют для сбора информации об амортизационных начислениях, производимых на протяжении срока пользования нематериальным активом (патентом, изобретением, программным продуктом).

Подобно другим внеоборотным активам, по большинству нематериальных активов (НМА) начисляется амортизация, то есть стоимость внеоборотного актива постепенно переносится на расходы организации. Для амортизации НМА предусмотрен специальный счет 05.

Счет пассивный: по Кт счета показывают суммы начислений, по Дт - счета производственных расходов (20, 23, 25, 26, 29, 44).

Что такое НМА? Это собственное внеоборотное имущество, предназначенное для продолжительного использования с целью получения дохода, не имеющее физической формы. Важной особенностью является то, что его можно обособить как имущественную единицу и определить первоначальную стоимость. Учитывается оно на сч. 04.

Не все активы, числящиеся на балансе фирмы, подлежат амортизации. Сч. 05 задействуют только в отношении имущества, по которому возможно определить срок полезного использования. В обратном случае имущество не амортизируется. Также не амортизируются НМА некоммерческих компаний (фонды, учреждения, ассоциации, союзы и прочее).

Внимание! Следует иметь в виду, что по внеоборотным объектам (основным средствам, НМА) во многих случаях отличаются правила бухгалтерского и налогового учета . Ошибки в расчетах могут повлечь за собой неправильное исчисление налога на прибыль, налога на имущество организаций, единого налога при УСН .

Субсчета

В Плане счетов не прописано, какие должны быть субсчета к сч. 05. Из этого следует, что организация применяет субсчета, соответствующие характеру деятельности. По общему правилу, рабочий план счетов, утверждаемый ежегодным приказом об учетной политике, должен обеспечивать объективный сбор и анализ информации о нематериальных активах, поэтому организация может открыть следующие субсчета для их амортизации (пример):

05/1 - для патентов,

05/2 - для изобретений,

Логично, если организация разобьет сч. 05 по субсчетам соответственно сч. 04 «Нематериальные активы».

Срок полезного использования

Для расчета амортизации необходимо правильно определить количество месяцев, на протяжении которых фирма планирует получать доход от конкретного объекта. В отдельных случаях для расчета периода применяют другие показатели, например, объем продукции.

Внимание! При определении срока полезного использования принимаются во внимание также периоды действия исключительных прав на объект. То есть, если права на патент истекают через 5 лет, организация не может определить больший срок списания расходов.

Если определить период не представляется возможным, такое имущество считают НМА с неопределенным сроком использования, по нему амортизация не начисляется. По таким объектам бухгалтерия обязана ежегодно пересматривать критерии причисления к неамортизируемому имуществу. Если на определенном этапе обнаружится, что определить период все же возможно, такие объекты переводятся в разряд амортизируемых.

Механизм расчета

Расчет суммы ежемесячного начисления производится исходя их условий:

учетная стоимость;
срок использования;
способ начисления.

Для НМА применяют следующие способы расчета:

линейный;
уменьшаемого остатка;
пропорционально выработке.

Внимание! Для НМА не используется расчет по сумме чисел лет срока полезного использования (его применяют только для основных средств).

Как правило, применяется линейный способ расчета: первоначальная стоимость актива списывается равномерно в течение срока полезного использования.

Основные проводки

Начисление амортизации.
Дт 20 (23, 25, 26, 29) Кт 05 - начисления по имуществу, занятому в производстве (основном, вспомогательном, обслуживающем, в административно-хозяйственных подразделениях).

Дт 44 Кт 05 - амортизация по активам, занятым торговом процессе
Доначисление в результате переоценки.
Дт 83 Кт 05.
Выбытие (списание, продажа, ликвидация) объекта.