Счета бухгалтерского учета подразделяются на. Основы классификации счетов бухгалтерского учета

Которого отражает размер затрат на финансовую операцию, а кредит – доход от произведенной операции. Операционные счета нужны для учета денежных поступлений и списаний по хозяйственным операциям за отдельный временной период. Обычно они предназначаются для расчета средств, вырученных и затраченных на производство, поддержание материально-технической базы.

Классификация операционных счетов

Выделяют три основные категории операционных счетов. Их делят по отображаемым на счете средствам, назначению и принципу организации счета. Выделяют калькуляционные счета, предназначенные для определения стоимости выпущенного товара или произведенных работ, собирательно-распределительные счета, необходимые для группировки и анализа расходов и бюджетно-распределительные счета, контролирующие распределение средств.

Три разновидности операционных счетов:

• Собирательно-распределительные - н ужны для группировки и последующего обобщения средств, затраченных на приобретение и поддержание материально-технической базы. Собирательно-распределительный счет позволяет зафиксировать информацию по издержкам в течение отчетного периода. Такой счет нередко используется для фиксации расходов на коммерческие операции, товаров или услуг (так называемые расходы на продажу). Этот счет позволяет определить другие расходы, напрямую связанные с деятельностью на предприятии. На счетах отображаются расходы на сбыт и снабжение, которые объединяются в одну группу – обращения. Издержки, делятся на группы: чистые (расходы на пополнение материальной базы) и дополнительные (производственные расходы, хранение и процесс транспортировки товара).

• Бюджетно-распределительные - требуются для контроля соотношения расходов и доходов за отдельный учетный период. Позволяют установить обоснованность расходов по различным статьям. При ведении бюджетно-распределительного счета применяется метод соответствия. Метод заключается в определении финансовой операции, связанной с хозяйственным управлением, к такому временному промежутку, в котором эта операция была фактически проведена. При этом во внимание не принимается период, когда средства по сделке оказались на счету. Это позволяет наиболее четко отслеживать эффективность процессов хозяйственного управления в указанном промежутке времени. Соответственно бюджетно-распределительные счета отражают фактическое время заключения операции, игнорируя время поступления или списания средств. Недостаток бюджетно-распределительного счета – возможная путаница со средствами, поступившими или списанными в настоящий , но фактически относящимися к предыдущему. Однако, метод соответствия является международным стандартом, так как позволяет точнее контролировать расходование средств.

• Калькуляционные - использование такого типа счета направлено на определение стоимости произведенной продукции или оказанных в течение определенного времени услуг или произведенных работ. Калькуляционные счета характеризуются активным балансом.

Операционные счета позволяют отслеживать основные расходы и доходы компании, относящиеся к хозяйственной деятельности или производству. Каждый тип операционного счета позволяет фиксировать отдельные финансовые операции, что позволяет значительно упростить ведение бухгалтерской отчетности.

Данная тема включает следующие вопросы:

6.1 Принципы классификации счетов

6.2 Классификация счетов по экономическому содержанию

6.3 Классификация счетов по назначению и структуре

6.4 Основные счета

6.5 Регулирующие счета

6.6 Распределительные счета

6.7 Калькуляционные счета

6.8 Сопоставляющие счета

6.1 Принципы классификации счетов

Счета бухгалтерского учета составляют основу информаци­онной системы экономического субъекта. Для правильного пользования ими нужно знать, какие показатели могут быть получены при помощи того или иного счета и какие объекты должны на нем учитываться.

Большое количество счетов, используемых в учете, требует их упорядочения и определенной систематизации. Достигается данная цель путем классификации счетов. Поскольку они являются носителем информации и одновременно способом ее получения, постольку классификация счетов должна осуще­ствляться по различным признакам. Эти признаки должны улавливать экономическую сущность объектов бухгалтерского учета.

Классификация счетов предусматривает их группировку по следующим признакам:

1. По экономическому содержанию (экономическая классификация) – показывает что учитывается на счете, т.е. какой конкретно экономический объект отражается на нем, и позволяет установить, какие виды счетов должны применяться для всесторонней характеристики данного объекта.

2. По назначению и структуре (структурная классификация) – показывает для чего, для получения каких показателей предназначены те или иные счета и каково содержание их дебета и кредита, а также характер их сальдо.

Обе классификации тесно связаны и взаимно дополняют друг друга. Существуют также следующие принципы классификации счетов:

3. В зависимости от объекта отражения счета делятся на активные, пассивные и активно-пассивные.

4. По степени обобщения и детализации данных счета делятся на синтетические, субсчета и аналитические.

5. Обособленную группу составляют забалансовые счета, к которым относятся счета, не входящие в баланс организации. На них отражаются активы, не принадлежащее организации. Данная группа представлена тремя подгруппами счетов:

1) раскрывающие состав отдельных видов активов, временно находящихся в пользовании организации (счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и пр.);

2) характеризующие условные права и обязательства организации, т.е. гарантии (счета 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные», 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»);

3) предназначенные для целей контроля за отдельными опе­рациями (счет 007 «Списанная в убыток задолженность не­платежеспособных дебиторов»).

6.2 Классификация счетов по экономическому содержанию

Классификация счетов по экономическому содержанию (экономическая классификация) отвечает на вопрос, что отражается на том или ином счете. Иными словами, какова природа учитываемого объекта, сколько нужно счетов для того, чтобы тот или иной объект получил полную характеристику в учете.

В соответствии с данной классификацией счета подразделяются на три группы:

Счета хозяйственных средств (имущества);

Счета источников образования имущества;

Счета хозяйственных процессов.

Таким образом, общая схема классификации счетов по экономическому содержанию исходит из общепринятой группировки объектов бухгалтерского учета – счетов имущества (хозяйственных средств и процессов), а также источников его образования.

Каждый из счетов, представленный в соответствующей группе, выполняет свою роль исходя из экономической сущности того объекта, содержание которого он раскрывает. Поэтому по своей природе счета, раскрывающие сущность учитываемого объекта, по отношению к бухгалтерскому балансу могут быть активными, пассивными или активно-пассивными.

Это базовые счета, составляющие основу хозяйственной деятельности организации.

Первая группа включает счета, на которых отражается наличие и движение имущества предприятия. Остатки по данным счетам показывают наличие имущества на начало и конец месяца (01, 04, 10).

Процесс обращения предусматривает, что выпущенная из производства готовая продукция отвечает необходимым требо­ваниям и находит общественное признание на рынке товаров, работ и услуг. Затраты на ее продажу, формирование в связи с этим финансового результата, наличие и движение свободного денежного капитала и средств в расчетах определяют объекты учета. Эти объекты объединяют три блока счетов: готовой продукции и продажи; временно свободного денежного капитала; средств в расчетах.

Первый блок счетов включает счета предметов обращения и счета, формирующие полную себестоимость проданной продукции, а также ее продажную стоимость: 43 – готовая продукция, 44 – расходы на продажу и др.

Второй блок счетов формирует объект учета в виде временно свободного денежного капитала, находящегося в кассе и на различных счетах в банках.

И третий блок счетов объединяет счета средств в расчетах, обусловленных состоянием обязательств фирмы перед другими предприятиями и организациями в виде дебиторской за­долженности.

Вторая группа – Счета источников имущества – представляют объекты учета в виде постоянного капитала и краткосрочного заемного капитала.

Постоянный капитал включает собственный и долгосроч­ный заемный капитал.

Объектами учета собственного капитала являются различ­ные виды капитала, (уставный капитал – 80, резервный капитал – 82, 83 – добавочный капитал), 84 – нераспределенная прибыль, 98 – доходы будущих периодов, различные виды резервов – 96, 86 – целевого финансирования.

Долгосрочный заемный капитал представлен в учете различного рода кредитами и займами, предоставленными пред­приятию банками и другими займодавцами на срок более одного года – 67.

Краткосрочный заемный капитал объединяет три группы счетов, характеризующих состояние обязательств предприятия с поставщиками и подрядчиками, разными кредиторами, включая банки и другие кредитные и иные учреждения в части непога­шенных обязательств по полученным товарно-материальным ценностям, кредитам и займам – 66 на срок до одного года.

Кроме того, данный раздел классификации счетов представлен счетами, формирующими обязательства фирмы по распределению совокупного общественного продукта. Перечень этих обязательств формирует кредиторская задолженность перед:

Бюджетом – 68 – по налогам, сборам, штрафам и другим платежам;

Внебюджетными фондами (Пенсионным фондом, фондом социального страхования, обязательного медицинского страхо­вания) – 69 – по страховым взносам;

Персоналом – по оплате труда – 70 и приравненным к ней платежам – 73, 76.

Третья группа – счета хозяйственных процессов – на этих счетах по дебету и кредиту учитываются процессы хозяйственной деятельности предприятия:

заготовление и приобретение материальных ценностей – 15;

производство продукции – 20, 23, 25, 26;

продажа – 44, 45.

Использование имущества в непроизводственной сфере яв­ляется объектом учета в процессе непроизводственного потребления. Затраты в этой сфере представляют расходы на содержание объектов социальной сферы: жилищно-коммунального хозяйства, детских дошкольных учреждений и т. п. Издержки на их содержание формируются на активном счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Общий вывод по экономической классификации, состоит в том, что в ней отдельные счета, раскрывающие состояние активов, объединены с соответствующими процессами. Эти счета собраны в группы, имеющие экономически однородные объекты учета.

Существует две классификации счетов бухгалтерского учета:

По экономическому содержанию


По назначению и структуре


Классификация по экономическому характеру показывает принадлежность по экономической однородности счетов хозяйственных средств, источников их образования и хозяйственных процессов.


Классификация счетов по назначению и структуре предусматривает подразделение счетов в зависимости от их непосредственной функции с учетом процесса отражения тех или иных результатов.


Счета по назначению и структуре подразделяются на четыре группы:


Основные


Регулирующие


Калькуляционные


Результатные


Основные счета – предназначены для учета движения хозяйственных средств и их источников. Основные счета для учета хозяйственных средств называются инвентарные . Эти счета активные. Основные счета предназначенные для отражения источников хозяйственных средств называются фондовые . Такие счета пассивные. Кроме активных и пассивных основных счетов, бывают и активно-пассивными, их принято называть расчетными . Расчетные счета предназначены для учета расчетов данного предприятия с другими предприятиями и лицами. Расчетные счета одновременно имеют структуру активных и пассивных счетов в зависимости от состояния расчетов. Если сальдо на аналитическом счете дебетовое, то это значит, что у предприятия есть дебетовая задолжность. Если сальдо кредитовое, то это значит, что у предприятия есть задолжность перед другими предприятиями. Один и то же счет может быть и активным и пассивным.


При наличии на синтетическом счете одновременно дебетовой и кредитовой задолжности, счет становится активно-пассивным. Сальдо на таких счетах показывается развернуто, т.е. указывается сумма по дебету в активе баланса, а сумма по кредиту в пассиве баланса.


Регулирующие счета – предназначены для регулирования стоимости средств отраженных на основных счетах. Примером данной группы служит счет «износ основных средств». Остаточную стоимость основных средств можно получить путем вычисления из сальдо счета №1 сальдо счета №2.


Калькуляционные счета – предназначены для исчисления фактических затрат и определения себестоимости продукции. К ним относится счет №20 (основное производство). Затраты в течении месяца собираются по дебету этого счета и списываются по кредиту счета на стоимость выпущенной продукции (счет №90) .


Результатные счета – предназначены для определения результат о хозяйственных операций и всей хозяйственной деятельности.


Классификация счетов по экономическому содержанию






Роль документов в бухгалтерском учете


На любом предприятии ежедневно совершаются множество различных хозяйственных операций, которые вызывают изменения в хозяйственных средств и их источников. Свое отражения эти изменения находят в учетной документации, представляющая собой совокупность различных форм отчетности, в которых фиксируется выполнение тех или иных операций.


Документация в бухгалтерском учете является важным средством наблюдения и контроля за хозяйственными операциями, каждая из которых сопровождается документальным оформлением. Документ является либо письменным распоряжением на выполнения каких-либо хозяйственных операций, либо письменным подтверждением выполнения этой операции. Систематическое и сплошное отражение хозяйственных операций в документах называется документированием. Документы должны быть правильно оформлены и иметь следующие реквизиты:


Название документа


Название и адрес предприятия составившее документ


Дата выдача документа


Название сторон принявших участие в данной хозяйственной операции


Измерители


Подписи ответственных сторон


В зависимости от характера производства, документация может содержать те или иные дополнительные реквизиты. Все реквизиты должны быть заполнены без помарок и исправлений. Денежные документы при обнаружении в них ошибки, должны переписываться заново; ни каких исправлений в них не допускаются. В денежных документах наряду с суммой-прописью ставится сумма цифрами. Сумма-прописью всегда пишется с заглавной буквы.


Бухгалтерские документы могут быть написаны от руки, чернилами, пастой шариковой ручки, печататься на машинке или иных средств механизации. Их разрешено писать в нескольких экземплярах или писать их под копирку.


Все бухгалтерские документы обладают доказательной юридической силой, поэтому на ряду с другими доказательствами, они используются для расследования судебных дел связанных с хищениями собственности.


Документация применяется на предприятиях и различается большим разнообразием. На ряду с хозяйственными операциями, важно применение единых унифицированных форм документации, которые применяются для всех хозяйств:


Кассовые


Банковские


Расчетно-платежные документы


Разработкой единых, а так же специализированных форм отчетностей документации занимается ГОСКОМСТАР при участии министерства финансов и заинтересованных министерств и ведомостей. Формы первичных документов разработанных ГОСКОМСТАР-ом предназначены для отражения определенных хозяйственных операций. Такие формы называют типовыми . Применение типовых форм первичных документов позволяет централизованно изготавливать их большим тиражам и рассылать их организациям и торгующим предприятиям. Таким образом, отдельная организация или предприятие освобождается от печатанья бланков по составлению отчетности. Типовые формы первичной документации подразделяются на:


Единые формы – обязательные для применения без каких-либо изменений во всех отраслях


Под унификацией подразумевается разнообразие единых форм документов для учета однородных хозяйственных операций во всех отраслях, где применяется бухгалтерский учет.


Стандартизацией документации называется установление одинаковых стандартов и размеров для документации. Использование стандартных размеров документации позволяет экономить бумагу, упрощает заполнение документации, упрощает прочтение их в папках или картотеках бухгалтерии. Необходимо упрощать и облегчать регистрации данных первичного учета, использовать средства механизации и вычислительной техники.

Объекты бухгалтерского учета и их классификация Предмет бухгалтерского учета Предмет бухгалтерского учета

Отражение многообразных хозяйственных операций с целью их группировки и контроля осуществляется на большом количестве счетов. Важным условием правильного применения счетов бухгалтерского учета является их классификация, которую можно проводить по экономически однородным объектам учета, целям и способам отражения этих объектов на счетах.

В бухгалтерском учете выделяют три наиболее существенных признака группировки счетов: экономическое содержание, назначение и структура, отношение к балансу.

В основу первой группировки положено экономическое содержание объектов бухгалтерского учета, отражаемых на счетах. Она показывает принадлежность счетов по экономической однородности к хозяйственным средствам, источникам их образования и хозяйственным процессам.

• 1. По экономическому содержанию объектов учета счета делятся на три группы: 1) счета для учета имущества; 2) счета для учета источников; 3) счета для учета хозяйственных процессов.
• 1.1. Счета для учета имущества также подразделяются на три группы: 1) счета для учета основных средств; 2) счета для учета нематериальных активов; 3) счета для учета оборотных средств.
• 1.1.1. Для учета основных средств применяются счета: 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и др.
• 1.1.2. Для учета нематериальных активов используют счета: 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов».
• 1.1.3. Оборотные активы учитываются на следующих счетах: 10 «Материалы», 19 «НДС по приобретенным материальным ценностям», 97 «Расходы будущих периодов», 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках», 56 «Денежные документы», 57 «Переводы в пути», 58 «Финансовые вложения», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и прочие счета для учета материальных ценностей, денежных средств и дебиторской задолженности.
• 1.2. Счета для учета источников подразделяются на: счета для учета собственных источников финансирования и счета для учета источников заемных источников финансирования.
• 1.2.1. Для учета собственных источников финансирования: 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль», 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей», 90 «Прибыли и убытки», 86 «Целевые финансирования и поступления», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги», 63 «Резервы по сомнительным долгам».
• 1.2.2. Для учета заемных источников финансирования: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и другие счета для учета кредиторской задолженности.
• 1.3. Счета для учета хозяйственных процессов подразделяются на: счета для учета процесса снабжения; счета для учета процесса производства и счета для учета процесса продажи готовой продукции.
• 1.3.1. Для учета процесса снабжения используются счета: 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материалов», 16 «Отклонение в стоимости материалов».
• 1.3.2. К счетам для учета процессов производства относятся счета: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства», 40 «Выпуск продукции», 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей», 97 «Расходы будущих периодов» и др.
• 1.3.3. Для учета процесса продажи применяются счета: 44 «Расходы на продажу», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и др.
• 2. Классификация счетов по назначению и структуре предусматривает подразделение счетов в зависимости от их непосредственной функции в учетном процессе и отражение на них тех или иных результатов. Она показывает, каково строение счетов, для получения каких показателей они используются, как получить эти показатели.

По назначению и структуре счета делят на пять групп: основные; регулирующие; операционные; отчетно-распределительные; финансово-результативные.

• 2.1. Основные счета применяют для учета наличия и движения хозяйственных средств и их источников. К ним относятся материальные, нематериальные, денежные, счета учета капитала.
• 2.1.1. Денежные счета отражают операции по приходу, расходу и перечислению денежных средств. К ним относятся счета 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути».
• 2.1.2. Нематериальные счета предназначены для отражения ценностей, которые, как правило, не имеют физически осязаемой ценности (права на использование, патенты, торговые марки, товарные знаки и т.д.). К этой группе относится счет 04 «Нематериальные активы».
• 2.1.3. Материальные счета предназначены для учета и контроля за движением материальных ценностей. На них отражают операции по поступлению и расходованию материальных ценностей. Особенностью этих счетов является то, что количественный учет по ним обязателен, за исключением розничной торговли. Наличие этих ценностей систематически проверяется путем инвентаризации.

К материальным относятся следующие счета: счет 01 «Основные средства», 03 «Доходы вложения в материальные ценности», 10 «Материалы», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 45 «Товары отгруженные», 81 «Собственные акции».

Все материальные, нематериальные и денежные счета - активные. Дебетовое сальдо показывает остаток ценностей на начало или конец отчетного периода, оборот по дебету - поступление, а обороты по кредиту - выбытие ценностей.

Схема классификации счетов бухгалтерского учета по назначению и структуре отражена на рис. 6.1.

Рис. 6.1.

2.1.4. Счета для учета капитала предназначены для отражения операций по формированию и использованию различных видов капитала предприятия. К этим счетам относятся: 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 86 «Целевое финансирование».

Счета по учету капитала - пассивные. По кредиту этих счетов отражают операции по формированию капитала или его увеличению, по дебету - использование средств капитала или его уменьшение по другим причинам. Кредитовое сальдо показывает наличие капитала. Аналитический учет ведется в отдельности по каждому из видов капитала в денежном измерителе.

2.1.5. Ссудные счета предназначены для отражения полученных погашенных кредитов и займов. К ним относятся счета: 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Все они пассивные.

По ссудным счетам в кредит записывают полученные ссуды, а в дебет - перечисление средств в погашение ссуды, уменьшающее кредитные обязательства предприятия.

2.1.6. Расчетные счета используются для отражения расчетов организации с другими организациями и лицами. Расчетные счета отражают состояние дебиторской и кредиторской задолженности. Счета учета дебиторской задолженности являются активными, счета учета кредиторской задолженности - пассивными. Счета, по которым задолженность может переходить из дебиторской в кредиторскую и обратно, являются активнопассивными.

К активным счетам следует отнести:

• 58 «Финансовые вложения»,
• 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

К пассивным:

70 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

К активно-пассивным:

• 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
• 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
• 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
• 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
• 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
• 75 «Расчеты с учредителями»;
• 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Дебетовое сальдо на этих счетах показывает размер дебиторской задолженности данному предприятию, оборот по дебету - увеличение, а по кредиту - уменьшение дебиторской задолженности.

Кредитовое сальдо показывает размер долга данного предприятия другим предприятиям или отдельным лицам. Оборот по кредиту показывает увеличение долга, по дебету - погашение долга.

В балансе дебетовое сальдо записывается в активе, кредитовое - в пассиве.

Схема основного активно-пассивного расчетного счета

Аналитический учет по всем расчетным счетам ведется в разрезе отдельных предприятий и лиц. Для увязки с синтетическим учетом обязательно составляют оборотные ведомости по аналитическим счетам.

Контроль за состоянием расчетов имеет большое значение для предприятия. Не взысканная своевременно дебиторская задолженность ведет к снижению платежеспособности предприятия, а задержка погашения кредиторской задолженности ухудшает финансовое состояние других предприятий. Поэтому дебиторская и кредиторская задолженности должны находиться под постоянным контролем.

2.2. Регулирующие счета предназначены для уточнения и регулирования оценки отдельных объектов имущества и его источников. Использование регулирующих счетов вызвано тем, что оценка имущества (хозяйственных средств) в текущем бухгалтерском учете не совпадает с его фактической стоимостью. В текущем учете применяется неизменная историческая оценка имущества, в то время как фактическая стоимость постоянно изменяется. Чтобы получить фактическую стоимость имущества или фактические размеры его источников, применяют регулирующие счета, которые необходимы для уточнения оценки хозяйственных средств или их источников, для повышения аналитичности получаемой информации.

Регулирующие счета подразделяются на контрарные, дополнительные и контрарно-дополнительные.

Контрарные счета служат для определения действительной величины регулируемого объекта путем вычитания из его первоначальной оценки. Здесь участвуют два счета: основной и регулирующий. Основной счет выступает в качестве активного счета, а регулирующий - пассивного (противостоящий ему или контрактивный). Контрарный счет на сумму своего сальдо уменьшает сальдо основного активного счета. К таким счетам относятся 02 «Амортизация основных средств» к счету 01 «Основные средства», 05 «Амортизация нематериальных активов» к счету 04 «Нематериальные активы». Контрарные счета дают возможность не только определить остаточную стоимость основных средств, но и сохранить без изменения показатель их первоначальной стоимости.

Схема контрарного счета

Регулируемый активный счет

Остаток А

Регулирующий контрактивный счет Дт Кт

Остаток Б

А- Б = В,

где А - начальная оценка регулируемого счета;

Б - сумма регулирующей статьи, вычитаемая из начальной оценки; В - действительная оценка регулируемой статьи.

Контрарные счета имеют две особенности:

• 1) будучи соответственно пассивными и находясь в пассиве баланса, в действительности к ним отношения не имеют, гак как связаны с той стороной баланса, в которой отражается основной или регулируемый счет;
• 2) контрарные счета имеют особое экономическое значение: сальдо контрарного счета вычитается из суммы сальдо основного счета для получения реальной стоимостной величины объекта, учитываемого на основном счете. Поэтому сальдо контрарных счетов отражает лишь ту величину средств или источников, которая была в прошлом.

Дополнительные счета предназначаются для определения действительной величины регулируемого объекта путем прибавления к его первоначальной оценке регулирующей суммы. В зависимости от того, какой счет дополняют, они делятся на активные и пассивные.

К дополнительным активным счетам относится счет 16 «Отклонение в стоимости материалов». Применение этого счета дает возможность учитывать транспортно-заготовительные расходы отдельно от материальных ценностей, к которым они относятся. Следовательно, суммы активного счета «Материалы» дополняются суммами активного счета «Отклонения в стоимости материалов», поэтому последний относится к дополнительным.

Схема дополнительных активных счетов

Регулируемый активный Дт_счет_Кт

Остаток Ж

Дополнительный активный Дт_счет_Кг

Остаток 3

Ж + 3 = И,

где Ж

3 - сумма регулирующей статьи, дополняющей первую оценку;

И

В отличие от контрарных дополнительные счета имеют прямое отношение к той части баланса, в которой они показываются. По своей экономической природе эти счета отражают действительную величину средств, которую надо добавить к сальдо дополняемого счета, чтобы получить полное представление о данном объекте учета.

Контрарно-дополнительные счета сочетают в себе признаки контрарных и дополнительных счетов. Их назначение - корректирование данных соответствующего основного счета в тех случаях, когда регулирующие суммы по своему характеру меняются: носят то контрарный, то дополнительный характер. По своей структуре они являются активно-пассивными (например, счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»). Если на этом счете проводки делаются методом дополнительной записи, то счет выступает в качестве дополнительного регулирующего счета, а если на счете делаются записи методом красного сторно (уменьшения), тогда в качестве контрарного счета.

Схема контрарно-дополнительных счетов

Остаток О

Регулируемый активный счет

Остаток Н

Контрарнодополнительный счет

Остаток П

Н+(0-П) = Р,

где Н - первая оценка регулируемой статьи;

О - сумма регулируемой статьи, дополняющая первую оценку;

П - сумма регулирующей статьи, вычитаемая из первой оценки;

Р - вторая оценка регулируемой статьи.

2.3. Операционные счета предназначены для учета процесса хозяйственной деятельности. Они делятся на: калькуляционные;

собирательно-распределительные; операционно-результативные.

2.3.1. Калькуляционные счета предназначены для учета затрат, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг. Эти счета активные. Расчет себестоимости продукции принято называть калькуляцией, а счета, содержащие необходимые данные для составления калькуляции, - калькуляционными.

Схема калькуляционного счета

По дебету счета отражаются затраты на производство продукции (работ, услуг), а по кредиту - списание выпущенной продукции по фактической себестоимости или списание фактических расходов по законченным работам.

Дебетовое сальдо показывает затраты по незаконченным процессам и называется незавершенным производством.

К калькуляционным относятся следующие счета: 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу».

Калькуляционные счета имеют большое значение в учете. Они позволяют получить информацию, необходимую для исчисления себестоимости выпущенной продукции, выполненных работ, услуг, что очень важно для оценки качества работы предприятия, так как чем меньше себестоимость, тем больше прибыль. Остатки по счетам отражаются в балансе организации во II разделе «Оборотные активы» актива баланса по статье «Затраты в незавершенное производство».

Если организация производит продукцию, затраты списываются на счет 20, если не производит, то на 44.

2.3.2. Собирательно-распределительные счета предназначены для собирания и распределения расходов по отдельным видам и стадиям производства. К ним относятся: счет 25 «Общепроизводственные расходы»; счет 26 «Общехозяйственные расходы»; счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Особенность этих счетов состоит в том, что по окончании учетного периода они закрываются, переходящего остатка не имеют и в балансе не отражаются.

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» переходящего остатка не имеет и отражения в балансе не находит. В конце месяца этот счет закрывается.

Таким образом, по дебету счетов 25 и 26 собираются все производственные расходы по определенному процессу, а по кредиту показывается распределение собранных расходов с отнесением сумм в дебет соответствующих счетов.

Порядок распределения расходов по счетам 25, 26 между объектами учета регулируется соответствующими нормативными актами.

Экономическое содержание записей но счету 25 «Общепроизводственные расходы»

В конце месяца этот счет закрывается:

Дт20 Кт25 - на сумму цеховых затрат.

Экономическое содержание записей но счету 26 «Общехозяйственные расходы»

• 2.3.3 Операционно-результативные счета предназначены для учета процесса реализации и выявления финансового результата. К данной группе можно отнести один счет 90 «Продажи». Учет процесса реализации на счете 90 «Продажи» осуществляется нарастающим итогом с начала года. Для накопления сумм поступлений и затрат, связанных с реализацией к счету 90 «Продажи», рекомендуется открывать субсчета:
• 90/1 «Выручка»
• 90/2 «Себестоимость продаж»
• 90/3 «Налог на добавленную стоимость»
• 90/4 «Акцизы»
• 90/9 «Прибыль/убыток от продаж».

Перечень субсчетов может уточняться каждой организацией, в зависимости от фактических расходов, связанных с продажей.

По каждому субсчету накапливаются в течение года соответствующие суммы. Однако в целом счет 90 «Продажи» ежемесячно закрывается при списании выявленного финансового результата на счет 99 «Прибыль, убытки».

2.4. Отчетно-распределительные счета предназначены для распределения доходов и расходов между смежными отчетными периодами с целью равномерного включения расходов в издержки производства или обращения и точного отражения в учете полученных доходов. К этим счетам относятся: активный счет 97 «Расходы будущих периодов» и пассивные счета 98 «Доходы будущих периодов» и 96 «Резервы предстоящих расходов», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение ценных бумаг», 63 «Резервы по сомнительным долгам».

На счете 97 «Расходы будущих периодов» учитывают расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам. Например, в октябре текущего года произведена подписка на газеты и журналы на сумму 1200 руб. Деньги перечислены с расчетного счета. Расходы оплачены в октябре текущего года, но относятся к следующему отчетному периоду. Произведенные расходы нельзя отнести на затраты текущего периода, так как это приведет к неправильному определению конечного финансового результата.

При наступлении следующего года расходы будут равномерно включаться в издержки ежемесячно в размере 1/12 стоимости годовой подписки.

Счет 98 «Доходы будущих периодов» предназначен для обобщения информации о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, а также о предстоящих поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы. По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов с дебиторами и кредиторами отражаются суммы доходов, относящихся к будущему отчетному периоду, а по дебету - суммы доходов, перечисленные на соответствующие счета при наступлении отчетного периода, к которым эти доходы относятся. Аналитический учет по этому счету ведется в разрезе каждого вида доходов.

На счетах это отражается следующим образом:

«Расчетный счет»

Счет 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей» служит для учета затрат, которые относятся к данному периоду, но будут произведены в следующих периодах. На нем учитывается образование резерва на выплату отпускных.

Оплачиваемые предприятием отпуска могут предоставляться в отдельные месяцы разному количеству работающих, в связи с этим сумма выплат за время отпусков в разные периоды может быть разной. Для правильного исчисления себестоимости продукции важно, чтобы эти расходы включались в себестоимость равномерно на протяжении всего года. Поэтому эти расходы зарезервированы, т.е. ежемесячно относятся в Дт 20, 25, 26, 44 и

Кт 96/субсчет «Резервы на отпуск» в размерах, определенных планом, а использование отражается:

Дт 96 Кт70 - отпускные.

Аналитический учет по финансово-распределительным счетам ведется по каждому виду расходов в отдельности.

Значение финансово-распределительных счетов состоит в том, что они дают возможность равномерно отражать расходы и доходы по соответствующим отчетным периодам в целях правильного определения конечного результата работы предприятия.

2.5. Финансово-результатные счета предназначены для контроля над финансовым результатом хозяйственной деятельности предприятия. К ним относится счет 84 «Нераспределенная прибыль», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки».

Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предназначен для обобщения информации о нераспределенной прибыли или непокрытого убытка.

На счете 91 «Прочие доходы и расходы» обобщается информация о доходах и расходах организации, кроме выплаченных.

Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании финансового результата в отчетном году.

На данный счет списывают:

• - финансовый результат «Продажи»;
• - сальдо счета 91 «Прочие доходы и расходы»;
• - потери, доходы и расходы, возникающие в результате событий чрезвычайного характера;
• - авансовые платежи по налогу на прибыль, санкции налоговых органов, перерасчеты по налогу на прибыль исходя из фактической прибыли.

По окончании года закрываются субсчета, открытые к счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», а финансовый результат отчетного года списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Также производится расчет налога исходя из фактической прибыли и корректируется сумма ранее начисленных платежей. Дт99 Кт68 - если платежей меньше причитающейся суммы, если больше, то излишне перечисленная сумма сторнируется.

Заключительной записью декабря производится списание с баланса финансового результата отчетного года:

• 1) списывается чистая прибыль отчетного года Дт99 Кт84;
• 2) списывается убыток отчетного года Дт84 Кг99.
• 3. По отношению к балансу счета делятся на:
  • - балансовые;
  • - забалансовые.
• 3.1. К балансовым относятся счета для учета хозяйственных средств (имущества) и их источников (обязательств), распорядителем которых является данное предприятие.
• 3.2. Забалансовыми называют счета, которые расположены за валютой баланса. На забалансовых счетах учитываются ценности, которые не принадлежат данному предприятию и временно находятся у него в пользовании.

К забалансовым относятся следующие счета: 001 «Арендованные основные средства», 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 003 «Материалы, принятые в переработку», 004 «Товары, принятые на комиссию» и т.п.

Особенностью этих счетов является отсутствие на них двойной записи. Операции записываются только в дебет или кредит забалансового счета без корреспонденции с другими счетами.

Классификация по экономическому признаку

Все счета бухгалтерского учета в зависимости от экономического содержания и смысла делятся на соответствующие группы.

Классификация счетов бухгалтерского учета представляет собой систему счетов объединенных в группы по наиболее существенному признаку.

Классификация счетов по экономическому признаку группирует счета с экономически однородными объектами учета. По такому признаку счета делятся на три группы:

счета хозяйственных средств;

счета хозяйственных процессов;

счета источников хозяйственных средств и финансовых результатов.

На счетах хозяйственных средств собирается информация о составе и размещении имущества компании, движении денежных средств, финансовых вложений и средств в расчетах. Счета хозяйственных средств подразделяются на счета:

Денежные средства и финансовые активы (счета № $50$, $51$, $52$, $55$, $57$, $58$);

Средства в расчетах (счета № $60$, $62$, $71$, $73$, $76$);

Оборотные средства (счета № $10$, $14$, $41$, $43$);

Нематериальные активы (счета № $04$, $05$);

Основные средства (счета № $01$, $02$, $03$, $07$, $08$).

Счета группы «Средства в расчетах» отражают взаиморасчеты предприятия с прочими контрагентами. Расчетные счета могут быть пассивными или активно-пассивными. К пассивным расчетным счетам относятся счета $66$, $67$, $68$, $69$, $70$. Счет $69$ "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" предназначен для учета отчислений от фонда заработной платы. В пенсионный фонд, в фонд социального страхования (ФСС) и в фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС).

Счет $70$ предназначен для отражения расчетов по заработной плате. Начисление заработной платы, премий, отпускных, пособия по больничным листам и прочих выплат работникам производства отражается проводкой "Дебет $20$ Кредит $70$". При расчете заработанной платы к выдаче из нее удерживается налог на доходы физических лиц (НДФЛ) по ставке $13\%$. Этот факт фиксируется проводкой "Дебет $70$ Кредит $68$". Выплаты по оплате труда могут производиться из кассы предприятия и отражаться проводкой "Дебет $70$ Кредит $50$". Или с расчетного счета тогда корреспонденция по кредиту будет происходить с использованием счета $51$. Заработная плата не получена в течении трех дней подлежит депонированию, что отражается на счете $76$, на субсчете $76-4$ "Расчеты по депонированным суммам" и оформляется проводкой "Дебет $70$ Кредит $76-4$".

Снабжение, производство и реализация представляют собой производственный цикл, который цикличен. Хозяйственные средства, принимающие участие в каждом обороте производственного цикла называются оборотными активами и включают:

материалы (счет $10$);

готовая продукция (счет $43$);

денежные средства (счета $50$, $51$, $52$).

Существуют хозяйственные средства, участвующие во множестве производственных циклов. Это внеоборотные средства:

основные средства, сокращенное обозначение - ОС (счет $01$);

нематериальные активы, сокращенное обозначение - НМА (счет $04$).

Учет в торговле имеет особенность. В торговой деятельности отсутствует процесс производства, а снабжение и реализация в свою очередь образую цикл обращения.

Счета хозяйственных процессов аккумулируют данные о реализации готовой продукции (работ и услуг), заготовку материальных ценностей. Данная группа включает следующие счета:

процесса реализации (счет $90$);

процесса производства (счета $20$, $21$, $23$, $25$, $26$, $28$, $29$, $40$, $44$, $46$);

процесса заготовления (счета $11$, $15$, $16$).

Счета источников хозяйственных средств и финансовых результатов отражают состав и движение собственных, а также заемных средств, результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Они подразделяются на:

Счета заемных источников формирования имущества:

• обязательства по распределению (счета $68$, $69$, $70$);

  обязательства предприятия (счета $60$, $62$, $66$, $67$, $76$).

Счета собственных источников формирования имущества:

• Счета прибылей и убытков (счет $80$);

  Счета бюджетного финансирования (счета $86$ и $98$);

  Счета капитала, фондов и резервов (счета $63$, $80$, $82$, $83$, $9$);

  Счета финансовых результатов (счета $84$, $91$, $99$).

Счета собственных источников формирования имущества предназначены для учета собственных источников образования хозяйственных средств. Такими источниками являются все виды капитала и нераспределенной прибыли. Счета этой группы еще называют фондовыми.

Замечание 1

Фондовые счета могут быть только пассивными.

Счет $84$ "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" отражает значение прибыли, подлежащей распределению. Учет прибыли ведется на двух счетах плана счетов $99$ и $84$. На счете $99$ учитываются полученные в течение года прибыли или убытки, таким образом, этот счет отражает текущие финансовые результаты. В конце года счет 99 закрывается и остаток прибыли после налогообложения по итогам года списывается в кредит счета 84 в качестве прибыли. Прибыль может распределяться предприятием на следующие цели:

выплату доходов учредителям;

инвестиции в развитие предприятия;

увеличение резервного капитала;

выплаты премий работниками и т.д.

Классификация счетов по экономическому содержанию обусловлено процессами производства готовой продукции и каждой стадией такого производства.

Прочие классификаци

Существует еще одна классификация счетов по экономическому признаку:

активные,

пассивные,

активно-пассивные.

На активных счетах отражаются данные о хозяйственных средствах предприятия. Активные счета находятся в активе баланса. Пассивные счета отражают движение источников хозяйственных средств компании и располагаются в пассиве баланса. Активно-пассивные счета одновременно отражают движение имущества и источников в виде дебиторской и кредиторской задолженности. На этих счетах учитываются одновременно два объекта: один, относящийся к активам, а другой - к обязательствам, т.е. пассивам.

Деление счетов на группы можно осуществлять по степени детализации ведения учета:

синтетические;

аналитические;

субсчета.

Деление счетов происходит и по отношению к балансу:

балансовые;

забалансовые.

Забалансовые счета

Забалансовые счета предназначены для учета товарно-материальных ценностей, которые находятся в пользовании или распоряжении компании временно и ему не принадлежат на праве собственности. Забалансовые счета техзначные, их перечень с $001$ по $011$ отражен в типовом плане счетов после синтетических счетов. Информация, отраженная на забалансовых счетах не влияет на баланс и несет исключительно справочное значение. На забалансовых счетах правило двойной записи не используется. В момент поступления таких средств их стоимость отражается одни раз только по дебету забалансового счета. А при выбытии сумма списывается с кредита того же счета.